基于指标体系的农商银行网点简易核算探析

农村商业银行传承于农村信用合作社，由于历史的原因和自身发展的特点，除了一少部分农商行已经做大做强了外，大部分的农商行还处于规模小，经营范围小的阶段。在这种情况下，农商行的财务核算也有其特殊性。

一、现行的财务核算模式

（一）总行为利润中心的财务核算。由于大多农村商业银行均以县级法人为一级法人，资产规模相对于其他国有银行或全国性的股份制银行要小很多，业务发展也主要在县域之内，因此在监管或行管部门的统计上，都以法人机构为唯一利润中心。这种方式的核算有利于农商行的统一管理，所有的财务核算工作由统一的“财务核算中心”管理，各网点人员只需要按照总行的方针政策执行，能够集中人力和精力开展业务。

以总行为利润中心的核算方式有着明显的缺陷，最主要是各网点缺乏成本责任。比如组织资金时把各项政策用足，存款利率上浮到顶；在营销贷款时为争抢贷款客户，简单的将贷款利率下浮到底，而忽略了提高服务；在人事和费用上只想多要，不想节约……

（二）网点为利润中心的财务核算。以网点为利润中心的财务核算原来在农商行的乡镇信用社为一级法人时实施过，后由于取消了乡镇信用社的法人机构，加上出于统计和管理的需要，由县级法人实施统一核算。该种核算方式通过资金定价转移和将农商行的各项开支分摊到各网点，以增加各网点的成本利润核算责任。

    以网点为利润中心的核算方式也有其不足，一方面是因为各网点的实际情况不同，有的以贷款发放为主，有的以组织资金为主，而且有的网点主要为普惠金融的社会功效，因此以利润作为主要核算考核指标有失公允，另一方面，由原来总行统一核算的各项费用分摊到各网点难以细化，并且并无必要。

二、指标体系的简易核算设计

（一）指标的设计。笔者设计的简易核算考核指标为贷款收息率、存款付息率、不良贷款拨备、网点人员配置情况、日常运营成本和模拟利润六个考核指标。

支行考核分数设置为基本分100分，其中贷款收息率指标25分；存款付息率指标25分；不良贷款拨备指标20分；人员配置5分；日常运营成本5分；模拟利润20分。

分理处考核分数设置为基本分100分，其中存款付息率指标45分，人员配置指标5分，日常运营指标20分，模拟利润30分。

（二）指标的计算。

1、贷款收息率的计算。贷款收息率=网点表内贷款利息收入/网点表内日均贷款规模。

该指标以网点上一年收息率为标准值，新成立的网点参照该区域网点的平均值为标准。每上升0.1个百分点加1分，每下降0.1个百分点扣2分。收息率在8.64%（含）以上的另外加2分。加分不超过标准分的50%，扣分扣完为止，不设负分，按比例计分。

2、存款付息率的计算。存款付息率=损益表体现的存款利息支出/网点日均存款规模。

该指标以网点上一年付息率为标准，工业园支行参照城区支行上年末的平均值。每上升0.01个百分点减1分，每下降0.01个百分点加0.5分。加分不超过标准分的50%，扣分扣完为止，不设负分，按比例计分。

3、不良贷款拨备成本的计算。不良贷款拨备成本=（考核期不良贷款余额-上年末不良贷款余额）*150%+考核期核销金额-考核期核销贷款收回金额。

该指标的标准值为0，每增加50万扣1分，每减少100万加1分，按比例计分。加分不超过标准分的50%，扣分扣完为止，不设负分。

4、人员配置的计算。人员配置以人事部综合业务岗位、业务量及客户数等因素设定。每缺编1人加5分，加分不超过标准分。

   5、日常运营成本的计算。总行根据各网点的实际运营情况分别核定低值易耗品支出额度（含公杂费，从总行领取的物品也计入网点费用）、水电费支出额度、会议费支出额度、卫生费额度。其中会议费支出额度为各支行利息收入的千分之二，少于5000元（会议费）的按5000元计算，各分理处按5000元核定。参照总行核定的额度，每减少支出10%，加0.1分，每超出10%扣0.2分。加分不超标准分，扣分不设下限。

    6、模拟利润的计算。网点当期模拟利润=各项应计收入-各项应计支出

各项应计收入=转存款模拟利息收入+贷款利息收入+中间业务收入。

各项应计支出=存款利息支出+贷款模拟成本支出+贷款损失准备支出+业务发展费支出+人工成本支出+中间业务支出+网点运营成本。每增加10%加2分，每减少10%扣4分，按比例计分。加分不超过标准分的50%，扣分扣完为止，不设负分。

三、指标体系的简易核算应用

（一）简易核算的应用考核。农商行总行可以根据实际情况的需要将费用或网点绩效与测算分数挂钩。

（二）考核应用举例。

1、某农商行某年各项指标值设定

2、某农商行某年实际测算值

3、结果分析。从表一和表二中，我们可以很明显看到每个网点的财务成果和成本，兼顾了以总行为利润中心和以网点为利润中心的优点。